Με το έγγραφο ΔΕΑΦ Β 1089508 ΕΞ 2015/29.6.2015 δημοσιοποιήθηκαν διευκρινήσεις ως προς την συμπλήρωση εισοδήματος Ν.Π και νομικών οντοτήτων του εντύπου Ν που αφορά στα παρακάτω θέματα:
- Κέρδη απαλλασσόμενων Ν.Π. (παρ. 14 και 15 άρθ. 72 ν.4172/2013
«1. Σε περίπτωση ημεδαπών νομικών προσώπων και νομικών οντοτήτων του άρθρου 45 του ν. 4172/2013 τα οποία διατηρούν και κλάδο ο οποίος υπάγεται στις ευεργετικές διατάξεις του ν. 27/1975 και καταβάλλουν φόρο με βάση τις διατάξεις του άρθρου 2 του ιδίου νόμου, τα απαλλασσόμενα έσοδα του κλάδου αυτού αναγράφονται στον κωδικό 559 του εντύπου δήλωσης φορολογίας εισοδήματος νομικών προσώπων και νομικών οντοτήτων (Ν). Ταυτόχρονα, όμως θα πρέπει υποχρεωτικά να συμπληρωθεί και ο κωδικός 2018 της «Κατάστασης Φορολογικής Αναμόρφωσης» με βάση τις αντίστοιχες δαπάνες που αφορούν τα απαλλασσόμενα έσοδα για λόγους εκκαθάρισης της δήλωσης». (ΔΕΑΦ Β 1089508 ΕΞ 2015/29.6.2015)
Σύμφωνα με το άρθρο 72 παρ.14 του ν.4172/2013 αναφέρεται πως:
Οι διατάξεις που διέπουν τη φορολογία των ναυτιλιακών επιχειρήσεων και των συνδεόμενων φυσικών προσώπων μόνο σε σχέση με το εισόδημα που απορρέει από τις επιχειρήσεις αυτές δεν θίγονται από τις διατάξεις του ν. 4172/2013.
Δηλαδή εννοείται πως τα κέρδη που προκύπτουν από την εκμετάλλευση ελληνικών πλοίων φορολογούνται κατ` ειδικό τρόπο, σύμφωνα με τις διατάξεις του N. 27/1975 άρθρο 6 «υπολογισμός φόρου», ανεξάρτητα από τα αποτελέσματα της ναυτιλιακής επιχείρησης. Tα κέρδη αυτά φορολογούνται κατ’ αποκοπήν.
Στο άρθρο 2 του Ν. 27/1975 ορίζεται πως ο ειδικός φόρος που επιβάλλεται σύμφωνα με τις διατάξεις αυτού του νόμου εξαντλεί κάθε υποχρέωση του πλοιοκτήτη, καθώς και του μετόχου ή εταίρου ημεδαπής ή αλλοδαπής εταιρείας, οιουδήποτε τύπου, από φόρο εισοδήματος, σε ό,τι αφορά τα κέρδη που προκύπτουν από την εκμετάλλευση πλοίων. Ως απαλλασσόμενο εισόδημα νοείται και η υπεραξία που τυχόν προκύπτει από την εκποίηση του πλοίου, από είσπραξη ασφαλιστικής αποζημίωσης ή από οποιαδήποτε άλλη αιτία.
- Αφορολόγητα έσοδα του ν.2238/1994-Αυτοτελώς φορολογούμενα
«2. Σε περίπτωση απόκτησης εσόδων λόγω συμμετοχής σε νομικό πρόσωπο το οποίο διένειμε αφορολόγητα έσοδα του ν. 2238/1994 κατ’ εφαρμογή των διατάξεων των παρ. 12 και 13 του άρθρου 72 του ν. 4172/2013, τα υπόψη έσοδα είναι απαλλασσόμενα του φόρου εισοδήματος, καθόσον με την επιβολή της αυτοτελούς φορολόγησης (15% ή 19%) στο καταβάλλοντα τα μερίσματα νομικό πρόσωπο ή νομική οντότητα εξαντλήθηκε κάθε φορολογική υποχρέωση και των μετόχων ή εταίρων αυτού. Περαιτέρω και δεδομένου ότι ούτε στη διανομή των υπόψη εσόδων συντρέχει περίπτωση εφαρμογής των διατάξεων του άρθρου 47 του ν. 4172/2013 (φορολόγηση με συντελεστή 26%), αυτά θα καταχωρούνται στον κωδικό 458 του εντύπου δήλωσης φορολογίας εισοδήματος νομικών προσώπων και νομικών οντοτήτων (Ν), προκειμένου να έχουν ανάλογη φορολογική μεταχείριση με αυτή που εφαρμόζεται στην υπεραξία από αναγκαστική απαλλοτρίωση ακινήτου».
Σημειώνεται πως τον κωδικό 458 αναγράφεται η υπερτίμηση που προκύπτει από τυχόν αναγκαστική απαλλοτρίωση ακινήτου η οποία δεν υπόκειται σε φόρο εισοδήματος.
Αντιθέτως στους κωδικούς 456 και 464 αναγράφονται τα πιστωτικά και χρεωστικά υπόλοιπα αντίστοιχα, των αποθεματικών τα οποία μεταφέρονται στα φορολογητέα αποτελέσματα του φορολογικού έτους 2014 κατ’ εφαρμογή των διατάξεων των παραγράφων 12 και 13 του άρθρου 72 του ν.4172/2013 και για τα οποία δεν επιλέχθηκε η αυτοτελής φορολόγηση με συντελεστή 19% (ΠΟΛ.1143/15.5.2014 εγκύκλιος).
- Αστικές μη κερδοσκοπικές εταιρείες – Συνδρομές , εγγραφές των μελών, χορηγίες ή δωρεές προς τις εταιρείες
«3. Αναφορικά με τον προσδιορισμό του φορολογητέου αποτελέσματος των αστικών μη κερδοσκοπικών εταιρειών και δεδομένου ότι οι εισροές κεφαλαιουχικού χαρακτήρα που αποκτούν οι εταιρείες αυτές (π.χ. συνδρομές και εγγραφές των μελών, χορηγίες ή δωρεές προς τις εταιρείες, κ.λπ.) δεν εμπίπτουν στην έννοια των ακαθάριστων εσόδων και συνεπώς δεν φορολογούνται, σύμφωνα με τα αναφερόμενα στην ΠΟΛ.1059/18.3.2015 εγκύκλιό μας, τα σχετικά ποσά αναγράφονται στον κωδικό 468 με ταυτόχρονη συμπλήρωση του κωδικού 2017 της «Κατάστασης Φορολογικής Αναμόρφωσης» με βάση τις αντίστοιχες δαπάνες που αφορούν στα πιο πάνω ποσά, σύμφωνα με τα αναφερόμενα στην ΠΟΛ.1113/2.6.2015 εγκύκλιό μας, προκειμένου τελικά να προσδιοριστεί το φορολογητέο εισόδημά τους».
Σύμφωνα με την Πολ 1059/2015 που μνημονεύεται και παραπάνω όσον αφορά στις αστικές μη κερδοσκοπικές εταιρείες, ως ακαθάριστο εισόδημά τους, υποκείμενο σε φόρο, θεωρείται μόνο αυτό που προέρχεται από επιχειρηματική δραστηριότητα (π.χ. τέλεση δημόσιων θεαμάτων, έκδοση εφημερίδων, προβολή κινηματογραφικών ταινιών, ενοίκια, τόκοι καταθέσεων, κ.λπ.). Αντίθετα, οι συνδρομές και εγγραφές των μελών, καθώς και οι χορηγίες ή δωρεές προς αυτές, επειδή αποτελούν εισροές κεφαλαιουχικού χαρακτήρα, δηλαδή στερούνται τα εννοιολογικά γνωρίσματα του εισοδήματος, δεν εμπίπτουν στην έννοια των ακαθάριστων εσόδων για να φορολογηθούν.
Ως εκ τούτου και δεδομένου ότι η σχετική πληροφορία δεν απεικονίζεται στο έντυπο Ν δόθηκε εντολή να καταχωρηθεί στους κωδικούς 468 και 2017 «Απαλλασσόμενα έσοδα φορέων Γενικής Κυβέρνησης».
- Κατανομή κερδών νομικών Προσώπων που τηρούν απλογραφικά βιβλία στους εταίρους/μέλη τους
«4. Με το αριθ. πρωτ. ΔΕΑΦ Β 1081702 ΕΞ2015/16.6.2015 έγγραφό μας διευκρινίσθηκε ότι στον πίνακα 1 του εντύπου Ν «Δήλωση Φορολογίας Εισοδήματος Νομικών Προσώπων και Νομικών Οντοτήτων» κατά το μέρος που αφορά στην κατανομή των κερδών των νομικών Προσώπων της περ. β’ του άρθρου 45 του ν.4172/2013 (προσωπικών εταιρειών) που τηρούν απλογραφικά βιβλία στους εταίρους/μέλη τους, η κατανομή αυτή θα γίνεται με βάση τα λογιστικά κέρδη που προκύπτουν από τα βιβλία της εταιρείας (κωδικοί 016 και 100), αφαιρουμένου του φόρου εισοδήματος που αναλογεί (κωδικοί 004 και 523), κατά το ποσοστό συμμετοχής των μελών στην υπόψη εταιρεία. Επιπλέον, επισημαίνεται ότι σε περίπτωση που τα υπόψη νομικά πρόσωπα εμφανίζουν στα βιβλία τους ζημία (λογιστική) από προηγούμενα έτη, αυτή θα πρέπει να αφαιρείται προκειμένου να γίνεται η κατανομή κερδών στους εταίρους/μέλη τους. Ως εκ τούτου και δεδομένου ότι η σχετική πληροφορία δεν απεικονίζεται στο έντυπο Ν, το σχετικό πεδίο του Πίνακα 1 όπου αναγράφονται τα κέρδη, παραμένει ανοιχτό για τροποποίηση από το εκάστοτε νομικό πρόσωπο».
Πχ 1
Στην εταιρεία ΔΕΛΤΑ συμμετέχουν 2 εταίροι ο Α με ποσοστό συμμετοχής 35% και εταίρος Β με ποσοστό συμμετοχής 65%.
Έστω ότι τα λογιστικά κέρδη (κωδ 016) ανέρχονται στα 1000 ευρώ και φόρος εισοδήματος (κωδ. 004) 260 ευρώ
Προσδιορισμός κερδών
1.000-260= 740 ευρώ
Διανομή κερδών
Α εταίρος : 35%*740= 259
Β εταίρος : 65%*740=481
Πχ.2 έστω ότι στην ίδια εταιρεία εμανίζεται στα βιβλία τους ζημία από προηγούμενες χρήσεις 100 ευρώ τότε:
Προσδιορισμός κερδών
1.000-100-260= 640 ευρώ
Α εταίρος : 35%*640= 224
Β εταίρος : 65%*640=416
- Φόρος που καταβλήθηκε στην αλλοδαπή- Συμψηφισμός
«5. Τέλος, σε περίπτωση που για τα εισπραττόμενα μερίσματα από ημεδαπό νομικό πρόσωπο ή νομική οντότητα εφαρμόζεται η μέθοδος της πίστωσης του φόρου, σύμφωνα με τις διατάξεις της περ. γ’ της παρ. 3 του άρθρου 68 του ν. 4172/2013 και τις οδηγίες που έχουν δοθεί με τις ΠΟΛ.1060/19.3.2015 και ΠΟΛ.1121/15.6.2015 εγκυκλίους μας, ο συμψηφισμός του φόρου που καταβλήθηκε ως φόρος εισοδήματος νομικού προσώπου, περιορίζεται με βάση το ύψος του συντελεστή που εφαρμόζεται στο νομικό πρόσωπο ή νομική οντότητα που λαμβάνει αυτά».
Για τα μερίσματα που εισπράττει ημεδαπή μητρική εταιρεία από ημεδαπή ή αλλοδαπή θυγατρική της με έδρα σε άλλο κράτος-μέλος της Ευρωπαϊκής Ένωσης όταν δεν εφαρμόζονται οι διατάξεις του άρθρου 48, από το ποσό του φόρου εκπίπτει το ποσό του φόρου που καταβλήθηκε ως φόρος εισοδήματος νομικών προσώπων και νομικών οντοτήτων, καθώς και το ποσό του φόρου που παρακρατήθηκε ως φόρος επί του μερίσματος. Σε περίπτωση που το ποσό του φόρου που προκαταβλήθηκε ή παρακρατήθηκε είναι μεγαλύτερο από τον οφειλόμενο φόρο, η επιπλέον διαφορά επιστρέφεται.
Έστω λοιπόν ότι στο εισόδημα από μερίσματα υψους 250.000 που εισέπραξε ημεδαπό νομικό πρόσωπο από αλλοδαπή θυγατρική της με έδρα σε άλλο κράτος-μέλος της Ευρωπαϊκής Ένωσης καταβλήθηκε στην αλλοδαπή φόρος ύψους 60.000. Σύμφωνα μετα ανωτέρω ο καταβλητέος φόρος των 60.000 ευρώ μειώνει το ποσό της συνολικής φορολογικής οφειλής κατά το ποσό του φόρου που καταβλήθηκε στην αλλοδαπή για αυτό το εισόδημα. Η μείωση αυτή δεν δύναται να υπερβαίνει το ποσό του φόρου που αναλογεί για το εισόδημα αυτό στην Ελλάδα.
250.000*26%= 65.000>60.000
Άρα το ποσό αυτό θα μειώσει το συνολικό φόρο κατά 60.000 €.
Αν για παράδειγμα ο φόρος που καταβλήθηκε στην αλλοδαπή ήταν 68.000, η μείωση του φόρου περιορίζεται στα 65.000€.
Η επιστημονική ομάδα της ASTbooks.
